Límites para formular cuentas anuales: ¿qué modelo corresponde a mi empresa?

Cuando una sociedad prepara sus cuentas anuales, una de las primeras preguntas que debe responder es sencilla… aunque no siempre evidente.

¿Qué formato de cuentas puedo aplicar?

La normativa mercantil española establece distintos niveles de información financiera según el tamaño de la empresa.

En función de determinadas magnitudes económicas y del empleo generado, una entidad podrá aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES, formulando cuentas de PYMES, formular cuentas abreviadas o deberá presentar cuentas normales.

La diferencia no es menor: afecta al nivel de detalle de las cuentas y a determinadas obligaciones adicionales.

Regla general: dos ejercicios consecutivos

Con carácter general, para determinar el modelo aplicable debe verificarse si, durante dos ejercicios consecutivos y a la fecha de cierre, la sociedad cumple (o deja de cumplir) al menos dos de los tres límites establecidos.

Los parámetros que se analizan son:

• Total activo (importe total del activo del balance).
• Importe neto de la cifra anual de negocios (INCN).
• Número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio.

1. Plan General de Contabilidad para PYMES (PGC PYME)

Una empresa podrá aplicar el PGC PYME cuando, durante dos ejercicios consecutivos, reúna al menos dos de estas tres condiciones:

• Total activo: ≤ 4.000.000 €.
• Importe neto cifra de negocios (INCN): ≤ 8.000.000 €.
• Número medio de trabajadores: ≤ 50.

¿Qué implica aplicar el PGC PYME?

Aplicar este modelo supone utilizar un marco contable simplificado respecto al Plan General de Contabilidad ordinario:

• Menor complejidad contable.
• Determinados criterios simplificados de registro y valoración.
• Menor carga administrativa y de información.

No obstante, sigue existiendo obligación de formular y depositar cuentas anuales conforme a la normativa mercantil.

2. Cuentas anuales abreviadas

Aunque una empresa no aplique necesariamente el PGC PYME, puede tener derecho a presentar determinadas cuentas en formato abreviado.

Balance, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) y Memoria abreviados

Se podrán formular cuando se cumplan, durante dos ejercicios consecutivos, al menos dos de estos límites:

• Total activo: ≤ 4.000.000 €.
• INCN: ≤ 8.000.000 €.
• Número medio de trabajadores: ≤ 50.

(Coinciden actualmente con los límites del PGC PYME).

Cuenta de Pérdidas y Ganancias abreviada

Los límites son superiores:

• Total activo: ≤ 11.400.000 €
• INCN: ≤ 22.800.000 €
• Trabajadores: ≤ 250

3. Cuentas anuales normales

Cuando la empresa supere los límites anteriores, deberá formular las cuentas anuales normales.

Esto implica incorporar información adicional y una estructura más extensa.

Habitualmente incluirá:

• Balance normal.
• Cuenta de Pérdidas y Ganancias normal.
• Memoria normal.
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN).
• Estado de Flujos de Efectivo (EFE), cuando resulte exigible conforme a la normativa aplicable.
• Informe de Gestión, salvo supuestos de dispensa legal.

Un ejemplo práctico

Imaginemos una sociedad con los siguientes datos al cierre:

• Total activo: 3.500.000 €
• INCN: 7.900.000 €
• Plantilla media: 62 trabajadores

Cumple 2 de 3 límites (activo e INCN).

Si mantiene esta situación durante dos ejercicios consecutivos, podrá aplicar el régimen correspondiente a PYME y formular determinadas cuentas abreviadas.

Una decisión que va más allá del formato

Elegir correctamente el modelo de formulación no es una cuestión estética ni administrativa. Tiene impacto en:

• El nivel de información financiera que recibe el mercado.
• Las obligaciones mercantiles de la sociedad.
• El trabajo de administración y cierre contable.
• Determinadas implicaciones en auditoría y reporting.
• Se podrá elaborar Estados e Informe de Gestión de manera voluntaria, aunque no se requiera.

Por ello, antes del cierre del ejercicio conviene revisar periódicamente estas magnitudes y anticipar posibles cambios de régimen.